第一部分

财务审计概述

第一章

关于审计的“道”与“术”

提到审计，大部分人脑海里浮现的场景是满脸严肃的审计人员，堆积如山的凭证、账簿，查出来的形形色色、各种严重程度的问题，账外账，小金库，被审计单位的管理人员、会计人员小心地与审计人员交流……

在我看来，这种场景是对审计人员的片面认识，审计不应该都是这样的，还应该有以下的场景。

审计人员有条有理地分析被审计单位管理存在的问题，可能存在的风险，可能造成的损失，可能形成的后果……而被审计单位的管理人员、会计人员认真地记录着审计人员的话，不停点头，眼睛里流露出赞许、感谢，感谢审计人员提出的专业意见，发现了管理漏洞，提高了管理水平，避免了损失和其他重大风险，等等。

与上一个场景比，这个场景说明被审计单位接受了审计人员的审计结论，认识到了本单位管理方面的不足，并且有改进的意愿。这个场景中，被审计单位对审计人员的态度是建立在认同基础上的尊重，这个场景反映的境界被称为“理想境界”，与之对比的第一个场景反映的境界被称为“初级境界”。理想境界一定能达到吗？初级境界是不好的吗？这些问题不是简单一句话可以回答的，我会在后面分析。

概括起来，审计人员和被审计单位及其相关人员之间，不应该是简单的对立关系，那到底是什么关系呢？这就是审计人员在进入这个行业，或在开展审计工作之前，应该想清楚的问题。审计人员应该在审计业务中扮演什么角色？审计工作的意义是什么？想清楚了这些问题，审计人员就搞清楚了工作目标，就能摆正自己的位置。这是“道”，是最重要的问题。至于怎么审计、审计有哪些方法，这是“术”的问题。笔者认为，“道”是首先要搞清楚的，“术”当然也很重要，如果不专业，不知道怎么干活，再有“道”也没用，但是，“术”的重要性要排在“道”后面。

第一节

审计工作的意义是什么

一、会计和审计的联系与区别

在讲审计的“道”之前，我们先要了解一下会计和审计的基本概念，通过这两个概念，看看会计和审计的联系与区别。

会计的职能之一是会计核算，这是人们对会计的基本认识。会计核算是会计的基本职能。

但是，很多人意识不到会计的另一个职能——会计监督。《中华人民共和国会计法》第五条规定：“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复。”

这说明，会计机构、会计人员的职责不仅是记账，还有一个更重要的职责——会计监督。

世界范围内经济管理水平不断提高，对会计的要求越来越高，在内部控制系统中，会计系统是重要的组成部分。而近年来诞生的会计的另一个分支——管理会计，标志着会计机构在企业管理中可以起到巨大的作用。

总之，会计工作从传统的记账向越来越多地参与企业管理发展，会计工作对企业管理、经营决策影响越来越大，离开会计机构，很多企业的管理行为、经营决策就失去了依据，是不可想象的。会计机构是企业管理体系的一个重要组成部分。

我们再来分析一下审计的基本概念。

从审计的主体来看，审计包括国家审计、社会审计、内部审计等。国家审计的主体是审计委员会领导下的审计署以及地方审计局，社会审计的主体是会计师事务所，内部审计的主体是组织（被审计单位可能是企业、行政事业单位或社会团体，以及其他独立主体，后文将统一称呼这些被审计单位为“组织”）的内部审计机构。

从审计项目的分类来看，审计有财务报表审计、内部控制审计、经济责任审计、效益审计、竣工决算审计以及其他各种专项审计。除了财务报表审计专属于会计师事务所的审计业务外，其他审计项目是任何审计主体都可以做的。比如，经济责任审计，国家审计机构可以做，会计师事务所可以做，内部审计机构也可以做。而且，权限允许的情况下，审计方法都是一样的，也就是说，“术”是一样的。