第1章

拨开云雾辨风险 识得筹划真面目

【引言】如今我国税收征管日益规范，无论是管理者还是财税人员，都越来越重视企业的税收问题。但是在实际经营过程中，企业仍会因为对税法不甚了解或操作不当等而面临各种涉税风险。企业如何才能透过经营的层层迷雾，揭开涉税风险的神秘面纱，并采取相应的防范措施，从而合规纳税，合理合法地降低企业的税收负担呢？

本章我们将讨论以下问题。

1.什么是涉税风险？

2.产生涉税风险的原因有哪些？

3.企业应如何防范涉税风险？

4.企业在防范涉税风险的同时，如何通过纳税筹划合理合法地降低税收负担？有哪些可供企业选择的纳税筹划方法？

1.1

涉税风险的产生与防范措施

1.1.1

涉税风险的界定

【案例1-1】金唐度假村成立于2020年，经营范围为餐饮和住宿服务。度假村位于A镇，占地面积约为55 000平方米，其中住宿和餐饮用地面积约为10000平方米，此外度假村里还有一座占地面积约为15 000平方米的山、一个面积约18 000平方米的湖，以及一片面积约为12 000平方米的未经开发的荒地。请问该度假村存在哪些需要被优化的地方？

【解析】如果金唐度假村的经营范围只有餐饮和住宿服务，则公司每年需要按照55 000平方米的面积缴纳城镇土地使用税。但是该度假村可以考虑增加种植、养殖、观光农业等经营项目来降低税收负担，如在山上种植果树、在湖里养殖鱼、开垦荒地用于种植蔬菜和草莓等供客户采摘，这样公司就可以享受城镇土地使用税的税收优惠。在城镇土地使用税征税范围内，直接用于农业、林业、牧业、渔业的生产用地，免缴城镇土地使用税。

【案例1-2】红枫防盗门公司（以下简称“红枫公司”）是增值税一般纳税人，该公司由于业务量下降，经营亏损，准备办理注销登记。2022年2月25日，该公司在办理注销税务登记时，税务机关按照其存货的账面价值300万元计算了增值税销项税额，确认了企业的应纳税所得额，该公司按照税务机关的要求缴纳了增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加及企业所得税后，缴销了发票和相关税务证件，取得了《清税证明》。2022年2月28日，红枫公司将存货以300万元的价格销售给丰华贸易公司，丰华贸易公司为经销防盗门的增值税一般纳税人。在红枫公司办理清税证明的过程中，隐藏着什么样的涉税风险？

【解析】红枫公司在办理清税证明前，应该及时处置公司资产。由于红枫公司与丰华贸易公司均系增值税一般纳税人，那么红枫公司若在办理清税证明前将货物销售给丰华贸易公司，就可以向丰华贸易公司开具增值税专用发票，丰华贸易公司可以抵扣13%的进项税额。但是在案例1-2中，由于红枫公司操作失误，未在办理清税证明前及时处置资产，导致公司在处置资产时已经无法向购买方开具增值税专用发票，此时只能由税务机关代开发票，而税务机关只能按照3%的征收率为其代开增值税专用发票。此番操作使得购买方可以用于抵扣的进项税额减少，从而使得购买方压低采购价格，导致红枫公司出现经济损失，这也是红枫公司面临的涉税风险。

什么是涉税风险？很多人认为被税务机关处罚是涉税风险。毫无疑问，被税务机关处罚是涉税风险的类型之一，但其范围远不止于此，涉税风险包括：第一，未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风险，即涉税风险不仅包括现存的税务处罚风险，也包括潜在的税务处罚风险；第二，因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受利益的丧失，即涉税风险不仅包括税务处罚风险，还包括由于未按照税收程序法的要求办理相应的手续、安排相应的业务流程导致本该享受的税收优惠、税额抵扣等税收利益及相关利益无法享受的风险。

从上面两个案例我们可以看出，企业的管理者和财务人员应该从更广阔的角度界定涉税风险，而不能仅仅将涉税风险限定于被税务机关处罚的范围之内。