第1部分

内部控制概述

第2章

企业内部控制体系搭建

我们先来回顾一下第1章主要讲述的内容，具体如图2-1所示。

图2-1 内部控制建设前期准备

首先，简述了什么是内部控制，内部控制的目标及具体作用。其次，讲到了作为一名内部控制人员应该具备什么样的素质，以及应该如何修炼思维。再次，讲到了内部控制的责任主体及内部控制机构的设置方式。最后，谈到了内部控制的发展史，着重强调了目前可以使用的规范，也就是我们建立内部控制体系必须用的工具。

本章主要围绕内部控制建设的五大关键要素——控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督来展开。内部控制体系是为了合理保证企业经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。

构建内部控制体系的基本准则在于职责分离、授权批准、相互制约、监督检查。企业在建立和完善内部控制体系时，需要遵循五项原则：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。

企业内部控制体系应当贯穿每一项经营活动的决策、执行和监督的各个层级、各个阶段，体现内部控制的全员、全面、全过程控制的特质。

第1节

控制环境建设与持续完善

一、控制环境的概念

控制环境是企业的基调，直接影响企业员工的控制意识。控制环境受企业文化和历史的影响，控制环境是其他要素的基础，对企业行为架构、目标设定和风险评估的方式有潜移默化的影响，控制环境提供了基本规则和架构。

内部控制的有效性随着控制环境的变化而变化，简言之，若控制环境薄弱且松散，那么业务交易处理是薄弱的，容易存在内部控制缺陷及潜在风险，系统控制同样是薄弱的，这时候内部控制的有效性是相对较差的，反之亦然。

“橘生淮南则为橘，生于淮北则为枳”，生长环境不一样，所导致的结果也不一样。因此，我们需要创设良好的控制环境，充分发挥内部控制的有效性。加强控制环境建设是内部控制有效实施的根本，是稳定经营的首要保证。

二、企业控制环境属性简述

良好的环境控制，是企业成功建立内部控制的基础。控制环境属性主要包括表2-1所示的内容。

表2-1 控制环境属性

（一）企业文化

企业文化是一个组织由价值观、信念、符号、仪式、处事方式等组成的其特有的文化形象，是企业在经营过程中，经过长期实践逐渐形成的精神财富和物质形态，主要包括企业愿景、经营哲学、企业精神、价值观、行为准则、历史传统、企业制度、文化环境、企业产品、文化观念等。企业文化是一种管理文化，企业文化是企业的灵魂。

企业文化作为一种柔性的内部控制方式，通过人的意识渗透形成一定的价值观与经营理念，从而影响人的行为。现在大多数企业都是一种以领导为核心的企业文化，认为企业文化就是领导文化，忽视了员工参与企业文化建设的必要性。如果企业的领导层缺乏社会责任感，那么员工们会纷纷效仿，企业将成为一盘散沙。因此，企业不仅要加强领导层的社会责任意识，更要注重培养员工的社会责任意识，使员工明晰自己的行为，为社会负责，完善企业文化体系。

《企业内部控制基本规范》特别强调，董事、监事、经理及其他高级管理层应当在企业文化建设中发挥主导性作用。

企业文化所包含的内容非常广泛，包括但不限于以下几点。

1. 经营哲学

经营哲学也称为企业哲学，指的是企业在经营活动过程中认识和态度的总和，是企业从事生产经营活动的基本指导思想。

在激烈的市场竞争环境中，企业生产价值链的每一个环节都充盈着人们的哲学智慧与观念创新，企业利用哲学独有的深邃目光和广阔视野，将哲学理性转换为实践理性，拥有一套系统的逻辑思维程序，由一系列观念所组成的科学方法论。这就是企业的经营哲学。

日本著名的商业实业家稻盛和夫提出了“经营十二条”：（1）明确事业的目的和意义；（2）设立具体目标；（3）胸中怀有强烈的愿望；（4）付出不亚于任何人的努力；（5）销售高级大化，经费高级小化；（6）定价即经营；（7）经营取决于坚强的意志；（8）燃烧的斗魂；（9）临事有勇；（10）不断从事创造性的工作；（11）以关怀之心、诚实处事；（12）保持乐观向上的态度。这就是一种经营哲学，其成就了稻盛和夫创建的两大企业集团。